Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 41
У цій статті проаналізовано норми законодавства, що регламентують порядок оподаткування коштів, які отримала в межах грантової програми фізична особа – підприємець – платник єдиного податку.
У пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПК України) визначено поняття “самозайнята особа”, а саме – це платник податку, який є або фізичною особою – підприємцем, або провадить незалежну професійну діяльність, за умови, що ця особа не належить до кола працівників у межах здійснюваної підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Своєю чергою, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України містить визначення поняття “господарська діяльність”. Господарською діяльністю є діяльність особи, яка полягає у виробництві та/або реалізації товарів, виконанні робіт, наданні послуг, причому таку діяльність провадять із метою отримання доходу вказаною особою або самостійно, та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Поняття ж “грант” визначено в різних нормативно-правових актах. Тож далі наведемо кілька з тих, які містять цю дефініцію.
Підпунктом 5 ст. 1 Закону України “Про наукову і науково-технічну діяльність” передбачено, що грантом є ресурси (як фінансові, так і інші), які надали безоплатно та безповоротно держава, юридичні особи, фізичні особи, зокрема й іноземні, та/або міжнародні організації з метою розвитку матеріально-технічної бази для провадження наукової та науково-технічної діяльності, проведення конкретних фундаментальних та (або) прикладних наукових досліджень, науково-технічних (експериментальних) розробок, зокрема на оплату праці наукових (науково-педагогічних) працівників у межах їх виконання, за напрямами й на умовах, визначених надавачами гранту.
Підпункт 3 ч. 1 ст. 1 Закону України “Про культуру” дає таке визначення поняттю грант: це фінансові ресурси, надані на безповоротній основі суб’єкту, який провадить свою діяльність у сфері культури, для реалізації культурно-мистецького проєкту.
Згідно зі ст. 1 Закону України “Про державну підтримку книговидавничої справи в України” грантом є грошові кошти (фінансові ресурси), які було надано безоплатно, безповоротно та без нарахування будь-яких процентів суб’єктам господарювання та фізичним особам за результатами проведеного конкурсу, для реалізації програм, проєктів, заходів, а також для інституційної підтримки суб’єктів видавничої справи.
Отже, поговорімо конкретно про фізичну особу – підприємця, який перебуває на спрощеній системі оподаткування.
Так, пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПК України передбачено, що доходом платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця є дохід, який платник податків отримав упродовж податкового періоду у грошовій формі (готівка, безготівково); матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.3 ст. 292 ПК України).
Проте до складу доходу не належать пасивні доходи, які фізична особа одержала як відсотки, дивіденди, роялті, страхові виплати, відшкодування, доходи у формі бюджетних грантів, доходи, отримані від продажу майна (як рухомого, так і нерухомого), яке перебуває у власності такої фізичної особи та яке вона використовує під час провадження господарської діяльності.
Водночас доходи фізичної особи, яка належить до кола платників єдиного податку, одержані внаслідок провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з нормами гл. 1 “Спрощена система оподаткування обліку та звітності” розд. XIV ПК України, не входять до складу загального річного доходу фізичної особи, що підлягає оподаткуванню відповідно до розд. IV ПКУ “Податок на доходи фізичних осіб” (п. 292.9 ст. 292 ПК України).
З огляду на наведене вбачається, що отриманий фізичною особою – підприємцем, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, дохід у формі гранту, зокрема й від нерезидента, не належить до доходу від виробництва та/або реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг такою фізичною особою – підприємцем на користь нерезидента, а отже такий дохід не входить до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, а підлягає оподаткуванню за загальними правилами, передбаченими для фізичних осіб.
Так, оподаткування іноземних доходів, якщо джерело їх одержання знаходиться за межами території України, регламентує пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 ПК України. Своєю чергою, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПК України встановлено, що коли джерело виплати доходу, що підлягає оподаткуванню, має іноземне походження, то суму вказаного доходу платник податку зараховує до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який повинен подати річну податкову декларацію й оподаткувати його за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПК України.
Водночас зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX “Перехідні положення” ПК України). Отже, дохід потрібно оподаткувати за ставкою 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX “Перехідні положення” ПК України.
Питання, пов’язані з нарахуванням, утриманням та сплатою податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету, регламентує ст. 168 ПК України. Підпунктом 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ПК України встановлено, що в разі отримання платником податку іноземних доходів він повинен зарахувати суму цих доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за результатами податкового року, а також переказати із цих доходів військовий збір.
Водночас звертаємо увагу, що податкову декларацію про майновий стан і доходи, відповідно до пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України, потрібно подавати за базовий звітний період, яким є календарний рік для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПКУ.
А нараховані суми податкового зобов’язання фізична особа має сплатити самостійно до 01 серпня року, який настає за звітним (п. 179.7 ст. 179 ПК України).
ВИСНОВОК:
Отже, підсумуймо: дохід, одержаний фізичною особою – підприємцем, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, у формі гранту, з джерелом походження за межами території України, підлягає зарахуванню до загального річного доходу платника податків, який підлягає оподаткуванню як іноземний дохід і має бути оподатковано податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. За результатами отримання доходу у формі іноземного гранту фізична особа – підприємець – платник єдиного податку має подати річну податкову декларацію та самостійно сплатити з указаного доходу податкові зобов’язання й військовий збір.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
