Новий 2025 рік приніс багато змін в оподаткуванні зовнішньо-економічної діяльності, зокрема в сфері ТЦУ. Нововведення торкнуться загалом пп.39.2.1 п.39.2. ст.39, в якому наводиться перелік контрольованих операцій. Зокрема, з 01.01.2025р. оновився в сторону зменшення кількості перелік країн з низько податковими юрисдикціями (п. «в» пп.39.2.1.1 п.39.2. ст.39 ПКУ). Про це ми вже писали в нашій попередній публікації та наголошували, що існує законодавча колізія з приводу набрання чинності змін у переліку, які були оприлюднені після 30 листопада 2024 року, та мали б запрацювати з 01.01.2026 року. Проте, за вимогами ЗУ №3813-ІХ, що набув чинності з 01.08.2024 року, такі зміни вже запроваджені з 01.01.2025 року.
Також мають місце зміни і в застосуванні Переліку організаційно-правових форм, що полягає у запровадженні механізму підтвердження резидентського статусу нерезидента, що в окремих випадках виключатиме контрольованість операцій з такими нерезидентами.
Але не варто розцінювати такі послаблення як зниження податкового контролю в плані перевірок з питань ТЦУ. Вектор їхньої уваги останнім часом все більше зміщується в напрямку внутрішньо-групових операцій з пов’язаними особами-нерезидентами. Новинкою ТЦУ-змін є запровадження з 01.01.2025 року ЗУ №3813-ІХ терміну «економічної пов’язаності» через внесення правок до п. 14.1.159 ПКУ у визначення «пов’язані особи». Економічна пов’язаність з нерезидентами виникатиме у випадку коли:
- частка від виручки/придбання з таким контрагентом/нерезидентом становить 75% загальної виручки від реалізації /вартості придбання на користь/від всіх контрагентів/нерезидентів за звітний рік та одночасно:
- частка від виручки/придбання з таким контрагентом-нерезидентом становить 50% чистого доходу / витрат до загальної виручки від реалізації / вартості придбання на користь/від усіх покупців /постачальників за звітний рік.
Якщо операції з контрагентом-нерезидентом будуть відповідати вищезазначеним критеріям, то вони будуть вважатись контрольованими та потребуватимуть обґрунтування відповідності їх ціноутворення «принципу витягнутої руки». Як показує практика, таких операцій є чимало. Запровадження так званої «економічної» пов’язаності має на меті усунути можливість уникнення контрольованості, використовуючи відсутність формально-юридичної пов’язаності. І ця вимога є чинною вже з 01-го січня 2025 року без жодних спірних формулювань. Тож платникам податків потрібно бути досить уважними при плануванні своєї діяльності, враховувати вимоги та реалії податкового законодавства.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
