В продовження нашої попередньої публікації щодо змін в порядку оподаткування резидентів Дія Сіті, де ми розглянули зміни в оподаткуванні зарплатними податками, варто також зробити огляд змін в оподаткуванні ПДВ та Податком на прибуток.
Оподаткування ПДВ послуг, отриманих від нерезидента на умовах ГІГ-контракту.
Законом України від 04 грудня 2024 року №4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – ЗУ 4113) було врегульовано питання оподаткування послуг, що постачаються нерезидентами на умовах ГІГ-контракту, місце постачання яких розташоване на митній території України. Це питання було доволі дискусійним, оскільки з одного боку ГІГ-контактером міг бути нерезидент, а з іншого боку за загальними правилами, визначеними п.180.2 статті 180 ПКУ та ст. 208 ПКУ, у разі якщо послуги постачаються нерезидентом (який не зареєстрований платником податку), а місце постачання послуг розташоване на митній території України, саме отримувач послуг є відповідальним за нарахування податку за ставкою 20% на базу оподаткування та сплату його до бюджету. Тобто до запровадження змін в ЗУ 4113 податкові органи у своїх роз’ясненнях дію цих правил поширювали і послуги, які надавались нерезидентом на умовах ГІГ-контракту. Завдяки новій нормі п.208.7 ПКУ з 01 січня 2025 року з переліку об’єктів оподаткування ПДВ виключено операції з постачання на митній території України особою-нерезидентом, не зареєстрованою як платник ПДВ, послуг на умовах ГІГ-контракту (стаття 208 ПКУ доповнена новим п.208.7). Головна умова щоб ГІГ-контракт був укладений у відповідності до вимог статті 17 профільного Закону №1667, яка визначає особливості укладання таких контрактів.
Варто нагадати, що ГІГ-контракт представляє собою цивільно-правовий договір, за яким ГІГ-спеціаліст (фізична особа-підрядник або виконавець) бере на себе зобов’язання надати послуги (або виконати роботу) резиденту Дія Сіті. При цьому укладання та виконання ГІГ-контракту не може вважатись підприємницькою чи іншою господарською діяльністю ГІГ-спеціаліста (п.4 ст. 17 ЗУ №1667), а умови ГІГ-контракту (строк дії, винагорода, права та обов’язки тощо) визначаються з урахуванням особливостей, встановлених Законом №1667 (п. 4 ст.17 ЗУ №1667 ).
Вищенаведені норми законодавства ще раз доводять необхідність ретельного аналізу суттєвих умов та змісту ГІГ-контрактів перед їх укладанням та підписанням, з метою унеможливлення негативних податкових наслідків.
Серед новацій по податку на прибуток можливо виокремити звільнення від оподаткування здійснених резидентами Дія Сіті на користь працівників та ГІГ-спеціалістів внесків по добровільному медстрахуванню та по недержавному пенсійному забезпеченню.
Крім цього, не можна оминути положення ЗУ 4113, яким внесені зміни до Закону України №1667, та які стосуються безпосередньої заборони перебування у статусі резидента Дія Сіті. Мова йде про власників резидента Дія Сіті, які мають відношення до держав-агресорів (нова редакція п.5 ч.2 статті 5 ЗУ №1667). Що ж змінилося в порівнянні з попередньою редакцією? Додане визначення щодо власника, який має громадянство держави-агресора. Також розширили виключення, замінивши визначення щодо обігу на фондових ринках на обіг на організованих ринках капіталу.
Слід зауважити що організований ринок капіталу включає як регульований фондовий ринок та фондову багатосторонню торгівельну систему, так і регульований ринок деривативів та багатосторонню торгівельну систему деривативів. В той же час фондова біржа представляє собою постійно діючий організований майданчик, по суті – конкурентний ринок фінансових активів, на якому відбувається торгівля цінними паперами за вартістю визначеною попитом та пропозицією.
І якщо у попередній редакції, де мова йшла про фондові біржі, з метою дотримання вимог п.5 ч.2 статті 5 ЗУ 1667, необхідно було застосовувати перелік іноземних фондових бірж, на яких розміщено іноземні боргові цінні папери нерезидентом, затверджених постановою КМУ від 06.09.2017 року №675, то яку постанову використовувати з 1 січня цього року – питання ще відкрите. Заради справедливості треба зауважити, що згідно п.4 Прикінцевих та перехідних положень ЗУ 4113 КМУ доручено протягом першого кварталу 2025 року забезпечити приведення нормативної-правової бази вимогам цього Закону.
Серед довгоочікуваних змін, доповнено право уповноваженого органу – Мінцифри надавати роз’яснення щодо практичного застосування законодавства у сфері розвитку та функціонування правового режиму Дія Сіті. (п.9 ч.2 статті 12 ЗУ 1667).
В цьому дописі розглянуті не всі основні моменти, які стосуються внесених змін до ПКУ. За «балансом» залишилось, зокрема питання, звільнення від оподаткування прямих пожертв (перерахованих коштів, переданих безоплатно товарів, наданих робіт та послуг) резидентами Дія Сіті на підтримку Збройних Сил України та інші напрямки. До розкриття цих питань з огляду нюансів їх практичного застосування ми приділимо увагу у наступній нашій публікації.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
