Як правильно розрахувати авансовий внесок із податку на прибуток під час виплати дивідендів за неповний звітний рік, – Наталія Сухарева, аудитор ID Legal Group для видання «Юрист&Закон»

Стаття опублікована на порталі «Юрист&Закон»

Бухгалтери підприємств, які планують виплату дивідендів за результатами І кварталу, півріччя чи трьох кварталів року, мають чітко дотримуватися вимог Податкового кодексу України (далі – ПКУ) щодо авансового внеску. Відповідні положення містяться в п. 57.1 ст. 57 ПКУ.

Коли розрахунок треба здійснювати з усієї суми дивідендів

У разі якщо рішення про виплату дивідендів ухвалюють до подання річної декларації або якщо податкові зобов’язання за рік ще не сплачено, суму авансового внеску треба визначати з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. У цьому випадку немає підстав для зменшення бази оподаткування.

Норма: пп. 57.1 .2 ст. 57 ПКУ.

Якщо виплата дивідендів відбувається після завершення року

У ситуації, коли:

– подано річну декларацію з податку на прибуток (форму затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897) і

– грошове зобов’язання за нею повністю погашено, авансовий внесок визначають лише з перевищення дивідендів над оподатковуваним прибутком, пропорційно до періоду, за який ці дивіденди виплачуються.

Формула розрахунку:

Авансовий внесок = (дивіденди – (річний прибуток / 12 х кількість місяців)) х 18 %.

Приклад:

Підприємство вирішило виплатити дивіденди за півріччя. Об’єкт оподаткування за рік – 1200000 грн.

Частина за 6 місяців: 1200000/12 х 6 = 600000 грн.

Якщо дивіденди – 750000 грн -> 750000 – 600000 = 150000 грн (перевищення) х 18 % = 27000 грн авансового внеску.

Додаткові нюанси

Авансовий внесок:

• підлягає сплаті до або під час виплати дивідендів;
• підлягає відображенню в додатку АВ до декларації з податку на прибуток;
• не зменшує суму дивідендів;
• зменшує податкове зобов’язання за рік (пп. 57.1 .4 ПКУ);
• платники єдиного податку не сплачують (пп. 57.1 .3 ПКУ);
• у разі нарахування дивідендів фізособам не сплачується.

ВИСНОВОК:

Правильне визначення бази для авансового внеску залежить від моменту виплати дивідендів та поданої звітності й оплаченого річного податкового зобов’язання. Це критично важливо, адже порушення може спричинити штрафи відповідно до ст. 125 ПКУ.

З повагою,

Наталія Сухарева, аудитор

керівник податкової практики ID Legal Group