Слід зазначити, що пунктом 39².2 ст. 39² Податкового кодексу України (надалі ПКУ або Кодекс) передбачено особливості оподаткування прибутку КІК в Україні.
Окремо механізм оподаткування доходів фізичних осіб передбачено у Розділі IV ПКУ. Так у п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ передбачено, що платником податку в Україні є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і з джерел поза межами України.
Поняття іноземного доходу закріплено у п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
Так за п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу іноземним доходом, тобто доходом, отриманим з джерел за межами України є – будь-який дохід, що одержано резидентами, поза митною територією України за будь-яку діяльність та також включає: проценти, дивіденди, роялті та усі інші передбачувані пасивні доходи, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт та надання послуг як за цивільними так і за трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.
Сам порядок оподаткування іноземних доходів визначено у п. 170.11 ст. 170 Кодексу.
Особливість оподаткування безпосередньо прибутку КІК передбачений також у статті 170 ПКУ у п. 170.13 Кодексу.
Таким чином, узагальнюючу вищенаведену інформацію, схематично оподаткування прибутку КІК в Україні можна зобразити наступним чином:
Таблиця 1
| Ставка оподаткування | Вид доходу | Стаття ПКУ (що визначає ставку податку) |
| 18% | загальна ставка до доходів, у тому числі але не виключно: до заробітної плати, інших заохочувальних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами. | ставка податку, передбачена пунктом 167.1 статті 167 Кодексу. |
| 9% | до фактично отриманого (розподіленого) доходу | ставка податку, передбачена підпунктом 167.5.4 пунктом 167.5 статті 167 Кодексу. |
| 5% | до доходу отриманого від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) | ставка податку, передбачена пунктом 167.2 статті 167 Кодексу |
Крім того доходи фізичної особи є об’єктом оподаткування додатково військовим збором згідно п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Таблиця 2
| Ставка оподаткування | Вид доходу | Стаття ПКУ (що визначає загальну ставку податку) |
| 5% | Всі доходи фізичної особи | ставка податку, передбачена підпунктом пункту 1.16 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. |
Таким чином ставка податку на прибуток контролера КІК фізичної особи розраховується в Україні виходячи з наступних ставок: – 18%, 9%, 5 % , (що передбачені у Таблиці 1) + 5% (військового збору, що передбачений у Таблиці 2).
Схематично (стисло) прибуток контролера КІК фізичної особи = 18% ( або 9% , або 5 % ) + 5%.
Щодо безпосередньо механізму нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету, то зазначений механізм також регулюється ПКУ та передбачений у статті 168 ПКУ.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
