Контрольована іноземна компанія (надалі КІК) за міжнародними стандартами Controlled Foreign Company (CFC) є новою концепцією в українському законодавстві. В України правила (КІК /CFC) набули чинності з 01.01.2022 року.
Правила КІК не є новими у світі оподаткування. Вперше правила КІК з’явилися у 1960 роках. Сполучені Штати були першою країною, яка прийняла правила CFC.
Наразі майже всі розвинуті країни світу мають КІК правила. Навіть такий лояльний до оподаткування Кіпр також запровадив правила КІК. Що таке правила КІК /CFC та яка мета запровадження у податкові системи країн? Правила КІК /CFC – це правила боротьби з ухиленням від оподаткування, які впроваджуються країнами, що стурбовані тим, що резиденти штучно переводять прибутки компаній до юрисдикцій із низьким рівнем оподаткування. Правила КІК/CFC допомагають визначити, коли резидент країни має достатній контроль над іноземною компанією, щоб оподатковувати її прибутки згідно з національним законодавством, а також які доходи та яку частину цих прибутків оподатковувати в країні власника-контролера.
Актуальним є розуміння правил КІК і для резидентів України. Що таке контрольована іноземна компанія за Українським податковим законодавством?
В розумінні ст. 39-2 ПКУ – КІК визначається як будь-яка юридична особа, що зареєстрована за межами України в іноземній державі або території, яка визнається такою, та знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України. Таким чином, під критерій КІК підпадають компанії зареєстровані за межами України.
Критерій контролю над КІК в Україні проходить через наступні критерії:
фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:
а) є власником частки в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 %, або
б) є власником частки в іноземній юридичній особі у частці, що є більшою ніж 10 % (25% для 2022-2023 роках), але за якщо при цьому декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України разом володіють частками в такій іноземній юридичній особі, розмір яких загалом є 50 % і більше %, або
в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Відтак, коли резидент України має достатній контроль над КІК в розумінні ст. 39-2 КПУ, такий резидент визнається контролером КІК. Контролер КІК має відповідні податкові зобов’язання: – подавати Повідомлення про набуття, початок здійснення фактичного контролю або відчуження, припинення такого фактичного контролю (якщо зазначена подія відбулася з 2022 року); подавати Звіт про КІК (або скорочений Звіт про КІК, розраховувати та сплачувати податки з прибутку КІК безпосередньо в Україні якщо такий прибуток не підпадає під критерії звільнення від оподаткування прибутку КІК.
Слід зазначити, що непоодиноко ставляться питання від власників КІК: Якщо не заявляти про КІК в Україні та не звітуватись? Як контролюючі органи дізнаються про наявність у мене КІК?
Не радимо нехтувати виконанням правил КІК та сподіватись, що контролюючі органи не довідаються про наявність КІК.
Адже КІК це – юридична особа, що зареєстрована за межами України. Враховуючи міжнародний досвід з обміну податкової інформації та діджітал можливості сьогодення, зокрема: запровадження систем обміну інформацією, наприклад: FATCA та CRS, можливості направлення запиту до іноземного компетентного органу (аналогу української податкової служби) встановлення наявності КІК та особи контролера КІК є питання часу та зацікавленості контролюючих органів щодо персони власника КІК.
Також не забуваємо про існуючий в Україні обов’язок банків та інших органів державної влади, іншої фінансової установи надсилати до контролюючих органів України Повідомлення про виявлення фактів, що свідчать про володіння фізичною (юридичною) особою – резидентом України часткою в іноземній юридичній особі. Згідно статистичних даних з сайту ДПС України контролюючі органи з 1.01.2022 по 1.12.2023 року від банків податкова отримала вже 9976 Повідомлень про виявленні факти, що свідчать про володіння фізичною (юридичною) особою – резидентом України часткою в іноземній юридичній особі.
Отже, враховуючи прозорість міжнародних кордонів щодо обміну фінансової інформації , існують підстави вважати, що дані про володіння КІК є відкритими та доступними для контролюючих органів.
У разі застосування до власників КІК штрафних санкцій за порушення правил КІК контролер КІК зобов’язаний буде сплатити значні штрафні санкції та також все рівно буде зобов’язаний звітуватись про КІК в Україні.
Радимо заздалегідь потурбуватися про документацію КІК та розібратися з алгоритмом Звітування по КІК.
Так в першу чергу пропонуємо визначити ваш статус податкового резиденства. Якщо Ви резидент України, пропонуємо визначити наявність у Вас контролю над КІК.
Адже обов’язок подавати повідомлення про КІК та звітуватися про КІК виникають виключно у резидента України контролера КІК.
Більше того, радимо слідкувати за змінами та доповненнями до правил КІК. У Верховній Раді України перебуває на ІІ читанні законопроєкт № 8137 «Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування контрольованих іноземних компаній».
Також розуміємо, що Україна наразі знаходиться на шляху до вступу у ЄС та взяла на себе зобов’язання адаптувати законодавство згідно єдиних вимог ЄС, у тому числі і податкове законодавство у відповідності до правил Європейського союзу, отже на українські правила КІК також чекають на зміни.
Отже, розуміючи, що правила КІК з нами надовго, вивчаємо та виконуємо правила КІК. Щоб ваш міжнародний бізнес розвивався та приносив прибутки.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
