Розберемося з нюансами списання простроченої дебіторки, щоб не попасти у пастку з податковими різницями, які можуть застосувати фіскали при проведенні перевірки.
Як ми добре знаємо об’єкт оподаткування з податку на прибуток відповідно до п.п. 134.1.1 Податкового кодексу, є прибуток який визначається шляхом коригування фінрезультату (прибуток чи збиток), визначений у фінзвітності підприємства, на податкові різниці, які визначає ПКУ.
В п.139.2 ПКУ зазначається про збільшення та зменшення фін результату до оподаткування від операцій із заборгованістю, а саме:
- збільшуємо на суму сформованих резервів сумнівних боргів, та на суму списаної дебіторки понад суму сформованих резервів;
- зменшуємо на суму вибуття резерву сумнівних боргів та на суму списаної дебіторки, яка відповідає визначенням п.п. 14.1.11 ПКУ.
В підпункті «а» п.п. 14.1.11 ПКУ зазначено, що безнадійна заборгованість це заборгованість по якій сплив строк позовної давності.
Водночас, п.п. 14.1.257 ПКУ передбечено, що сума заборгованості платника перед іншим платником, яка не стягнута після закінчення строку давності, вважається безповоротною фіндопомогою.
Відносно безповоротної фінансової допомоги також існують різниці, відповідно до яких потрібно збільшувати фінрезультат, а саме в абзаці першому п.п.140.5.10 ПКУ зазначено, що таке збільшення необхідно зробити від суми наданої безповоротної фіндопомоги особам, що не є платниками податку, та платникам податку, які є пов’язаними особами якщо отримувачем фіндопомоги задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній рік.
Таким чином, сума дебіторки, яка є простроченою та яка списана платником податку на прибуток, набуває ознаки безповоротної фінансової допомоги.
Отже, платник податку на прибуток зобов’язаний збільшити фінрезультат до оподаткування, як цього вимагає п.п. 140.5.10 ПКУ на суму списаної простроченої дебіторки, відносно неплатників податку та платників податку на прибуток – пов’язаних осіб, які задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий період, у якому така заборгованість списана платником.
Тому у випадку списання простроченої дебіторки по пов’язаних особах, слід бути уважними, чи не декларувала така особа від’ємного значення з податку на прибуток, та відобразити податкові різниці аби уникнути неприємних наслідків при перевірці.
З повагою,
Вячеслав Коморний,
податковий аудитор
ID Legal Group
