Огляд новин в податковому законодавстві України про КІК.
Так за попередніми змінами, що набрали законної сили з 01.07.2024 року Підрозділ 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України доповнено пунктом 72 такого змісту: “72. Тимчасово, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано: – до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу; – до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність за порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 392 цього Кодексу».
Отже за діючою редакцією норми пункту 72: починаючи з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано до контролерів КІК не буде застосовано жодних штрафних санкцій за невиконання/не правильне виконання правил КІК у зазначений термін, але після зазначеного часу до контролів КІК буде застосовано у повній мірі усі штрафні санкції, що передбачено пунктом 120.7 статті 120 ПКУ.
Слід зазначити, що трактування такої позиції притримуються ДПС та Міністерство фінансів України.
Але вже 23.05.2023 року було зареєстровано Законопроект 9319 від 23.05.2023 року, яким змінено попередню редакцію пункту 72 Підрозділ 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України, а саме викладено пункт 72 в такій редакції: “72. За порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102–ІХ, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано: до платників податків не застосовуються штрафні санкції – за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 392 цього Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану».
Станом на 9.12.2024 наведений законопроект підписано Головою Верховної ради України та направлено на підпис Президента України.
Отже, після набрання чинності в нової редакції пункту 72 Підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 392 цього Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану – штрафні санкції до контролерів КІК застосуватись не будуть.
Оскільки наведеним законопроектом відкориговано діючий порядок відтермінування штрафів за невиконання/не правильне виконання правил КІК
Зупинимось на більш детальному розборі зазначених змін. Так за текстом нової редакції пункту 72 Підрозділ 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України можна зробити висновок, що законодавець все ж таки не звільняє контролера КІК від обов’язку по виконанню правил КІК – подачу Звітів та Повідомлень про КІК. А тільки звільняє від застосування штрафних санкцій , якщо контролер КІК протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану виконає обов’язки, передбачені ст. 392 ПКУ.
За таким механізмом, якщо контролер КІК прийме рішення, наприклад , не звітуватись про КІК на протязі передбачуваного в законопроекті часу, такий контролер протягом передбачуваного терміну буде звільнений від відповідальності. Між тим, після спливу зазначеного часу, контролер КІК зобов’язаний буде виконати всі правила КІК протягом досить обмеженого часу – 6 місяців. Таким чином, щонайменше контролер КІК вимушений буде складати майже 3 Звіту про КІК та відповідно 3 фінансові звіти компанії. Враховуючи, що у одного контролера може бути не одна компанія КІК, відтак і кількість Звітів про КІК та фінансових звітів КІК буде збільшено. Враховуючи складність заповнення Звіту про КІК, час протягом якого складається звітність, підрахунок загального сукупного доходу за рік одного контролера усіх КІК, може виникнути неможливість у зазначений строк належним чином заповнити та подати Звіт про КІК, а можливо і сплатити належні податки з прибутку таких КІК. Більше того через відтермінування складання та подачі Звіту про КІК, може скластися ситуація, що за підрахунком загального сукупного доходу усіх КІК, що чітко спостерігається у процесі вчасного щорічного складання Звіту про КІК, контролер може не врахувати структуру власності КІК, вчасно не зорієнтуватися в об’ємі загального сукупного доходу усіх КІК, а відтак розширити або збільшити об’єм оподаткування прибутку КІК в Україні.
Отже продовжуємо радити своїм сталим та майбутнім клієнтам вчасно складати та подавати Звіти про КІК. Адже гігієна розрахунку можливого оподаткування надає переваги у майбутньому плануванні бізнесу та структуруванні бізнесу.
Нагадуємо, що граничний строк подання повного Звіту про КІК (для тих контролерів, які подавали Скорочений Звіт про КІК) до 31.12.2024 року.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
