Процедура зняття нерезидента з податкового обліку в Україні є завершальним етапом податкових правовідносин між іноземною компанією та державою. На відміну від реєстрації, яка часто має формальний характер, зняття з обліку можливе виключно за умови повного припинення економічної та податкової присутності нерезидента на території України. Законодавець пов’язує цю процедуру не лише з реєстраційними діями, а й з обов’язковим податковим контролем, остаточними розрахунками з бюджетом та відсутністю будь-яких об’єктів оподаткування.
Правові підстави зняття з обліку юридичних осіб, у тому числі утворених відповідно до законодавства іноземних держав, визначені статтею 67 Податкового кодексу України. Відповідно до підпункту 67.1.1 пункту 67.1 статті 67 ПКУ такою підставою є, зокрема, документально підтверджене припинення юридичної особи або її відокремленого підрозділу. Водночас для нерезидентів застосовуються спеціальні правила, закріплені пунктом 67.5 статті 67 ПКУ.
Згідно з цією нормою, нерезидент знімається з обліку в контролюючих органах після відчуження всього нерухомого майна в Україні та/або закриття всіх рахунків і електронних гаманців у банках та інших фінансових установах, а також після закриття всіх відокремлених підрозділів, включно з постійними представництвами, за умови відсутності інших об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням.
Процедурні аспекти реалізації цих положень деталізовані Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 1588. Саме цей акт встановлює алгоритм дій як для контролюючих органів, так і для нерезидента, який припиняє діяльність в Україні.
Перевірка підстав для зняття з обліку
Першочергово контролюючий орган оцінює наявність фактичних і документальних підстав для припинення обліку нерезидента. Іноземна компанія повинна підтвердити, що всі об’єкти нерухомого майна в Україні відчужені, усі рахунки та електронні гаманці в банках і фінансових установах закриті, а всі відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, припинені. Окремо перевіряється відсутність будь-яких інших об’єктів оподаткування на території України.
Припинення діяльності через постійні представництва
Якщо нерезидент здійснював господарську діяльність через постійне представництво, застосовується спеціальна процедура, визначена пунктом 5.8 розділу V Порядку № 1588. У такому разі нерезидент подає до контролюючого органу заяву за формою № 1-ОПН про припинення господарської діяльності в Україні.
У додатку до цієї заяви щодо кожного відокремленого підрозділу, який мав ознаку постійного представництва, зазначається інформація про його невідповідність визначенню постійного представництва відповідно до підпункту 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 ПКУ. На підставі цих даних контролюючий орган знімає відповідну ознаку в реєстрі платників податків – нерезидентів.
Зняття ознаки платника податку на прибуток
Наступним етапом є припинення статусу платника податку на прибуток. Відповідно до пункту 5.9 розділу V Порядку № 1588 така дія можлива лише після подання всієї податкової звітності з податку на прибуток та повної сплати податкових зобов’язань. Для окремих категорій нерезидентів обов’язковою є також сплата податку з доходів, отриманих від відчуження інвестиційних активів.
Відмова іноземної компанії від статусу податкового резидента України.
Особливий порядок передбачений для іноземних компаній, які перебували на обліку як платники податку на прибуток зі статусом податкового резидента України. У такому випадку застосовується Порядок № 663, затверджений наказом Міністерства фінансів України.
Розділ III цього Порядку надає іноземній компанії право відмовитися від статусу податкового резидента України шляхом подання заяви за формою № 1-ІК. Відмова прирівнюється до ліквідації юридичної особи та тягне за собою проведення контролюючим органом документальної перевірки за весь період перебування компанії у відповідному статусі. Лише після завершення перевірки та повного погашення податкових зобов’язань можливе остаточне зняття з обліку.
Подання заяви про зняття з обліку та завершальні дії
Завершальним елементом процедури є подання до контролюючого органу заяви за формою № 8-ОПП про ліквідацію або реорганізацію платника податків. Після цього контролюючий орган перевіряє відсутність податкового боргу, непогашених грошових зобов’язань та будь-яких об’єктів оподаткування. За результатами перевірки приймається рішення про зняття нерезидента з обліку.
На підтвердження завершення процедури, за зверненням іноземної компанії видається довідка за формою № 12-ОПП, яка засвідчує факт зняття з обліку в контролюючих органах України.
Покроковий Алгоритм зняття з обліку нерезидента в контролюючих органах України.
КРОК 1. Перевірка контролюючим органом підстав для зняття з обліку.
Нерезидент документально підтверджує, що:
- відчужено все нерухоме майно в Україні шляхом надання копії документа, що підтверджує факт відчуження (за наявності відповідного факту);
- закрито всі рахунки та електронні гаманці в банках і фінансових установах;
- закрито всі відокремлені підрозділи (у т.ч. постійні представництва) шляхом надання копії рішення про припинення відокремленого підрозділу юридичної особи;
- відсутні інші об’єкти оподаткування в Україні.
КРОК 2. Припинення діяльності через постійні представництва (за наявності).
Якщо нерезидент здійснював діяльність через постійне представництво:
- Подати до контролюючого органу Заяву за формою № 1-ОПН про припинення господарської діяльності в Україні.
- У додатку до ф. № 1-ОПН щодо кожного підрозділу проставити відмітку про невідповідність визначенню постійного представництва.
- Контролюючий орган знімає ознаку «постійне представництво» в реєстрі платників податків – нерезидентів.
КРОК 3. Відмова від статусу податкового резидента України іноземної компанії (платника податку на прибуток) (за наявності)
- Подати до контролюючого органу заяву за формою № 1-ІК з ознакою «Відмова від статусу податкового резидента України».
- Внесення контролюючим органом даних до Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб із зазначенням дати подання заяви платником податку з ознакою «Подано заяву з відмовою від статусу податкового резидента України».
- Проведення перевірки контролюючим органом перевірки за період перебування у статусі податкового резидента України та сплати податків у повному обсязі.
- Зняття з обліку шляхом внесення контролюючим органом даних до Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб та для зняття ознаки про отримання статусу податкового резидента України в реєстрі платників податків – нерезидентів із зазначенням дати такого зняття.
КРОК 4. Подання заяви про зняття з обліку.
Подати до контролюючого органу за основним місцем обліку:
- Заяву за формою № 8-ОПП (ліквідація або реорганізація платника податків).
КРОК 5. Перевірка відсутності заборгованості із сплати податків (може бути позапланова перевірка).
Контролюючий орган перевіряє:
- відсутність податкового боргу;
- відсутність непогашених грошових зобов’язань;
- аналіз руху грошових коштів по розрахунковим рахункам.
- відсутність об’єктів оподаткування в Україні.
КРОК 6. Зняття з обліку.
За результатами перевірки:
- нерезидент та/або його відокремлений підрозділ знімаються з обліку в контролюючих органах.
КРОК 7. Отримання довідки про зняття з обліку.
На звернення нерезидента (іноземної компанії) контролюючий орган видає:
- довідку за формою № 12-ОПП про зняття з обліку.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
