Припинення ФОП його підприємницької діяльності залежить від різних фактичних обставин (випадків), які виникають під час здійснення цієї діяльності та може відбуватися у добровільному або примусовому порядку.
Добровільний порядок припинення підприємницької діяльності ФОП відбувається за його ініціативою (наприклад, у випадках: зміни місця тимчасового або постійного проживання за межами України; нерентабельність/збитковість підприємницької діяльності ФОП; зміни або розширення видів підприємницької діяльності, що зумовлюють створення юридичної особи; мобілізація; складний фінансовий стан ФОП; за станом здоров’я або із зміною сімейних обставин).
Примусовий порядок припинення підприємницької діяльності ФОП відбувається незалежно від його волевиявлення (наприклад, у випадках: за рішенням суду про визнання банкрутом, визнання фізичної особи безвісно відсутньою або оголошення померлою, обмеження цивільної дієздатності фізичної особи або визнання її недієздатною тощо або смерті фізичної особи).
Підстави та порядок реєстрації фізичної особи ФОП і реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП визначено Законом про державну реєстрацію ЮО, ФОП та ГО від 15.05.2003 р. №755-IV (далі – Закон № 755-IV).
Нормами Закону № 755-IV передбачено, що фізична особа, яка має статус ФОП втрачає (припиняє) його з дати внесення до ЄДР запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП.
Тобто, незалежно від обставин припинення підприємницької діяльності ФОП (далі -припинення статусу ФОП) його припинення відбувається шляхом здійснення реєстраційної дії та внесення відповідного запису до ЄДР.
При цьому, згідно із нормами Закону № 755-IV внесення інформації (відомостей) до ЄДР про здійснення реєстраційної дії припинення статусу ФОП є підставами для зняття його з обліку у державних органах, в яких така особа перебувала на обліку у статусі ФОП (в органах держстату, податкових органах та органах ПФУ).
Однак зауважуємо, що вказана норма Закону № 755-IV не вказує, що внесення запису про вчинення відповідної реєстраційної дії до ЄДР автоматично забезпечує зняття з обліку ФОП у вказаних державних органах.
У зв’язку із цим, пропонуємо розглянути послідовність дій щодо припинення статусу ФОП та зняття його з обліку в державних органах, пов’язаних із здійсненням відповідної реєстраційної дії.
Норми Закону № 755-IV передбачають можливість подання ФОП заяви для здійснення реєстраційної дії про припинення статусу ФОП двома способами (так званий «заявницький принцип»):
Подання ФОП заяви у паперовій формі до державного реєстратора ЦНАП, державного/приватного нотаріуса
Для вчинення реєстраційної дії про припинення статусу ФОП такою особою подається заява за формою 1, затвердженою наказом Мін’юсту від 18.11.2016 №3268/5, яким затверджено форми заяв у сфері державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.
Заяву про припинення підприємницької діяльності ФОП за формою 1 може бути подано до будь-якого державного реєстратора на території України, оскільки подання такої заяви не обмежується місцем обліку або місцем проживання ФОП.
Заява подається в паперовому вигляді особисто або через уповноваженого представника, який дії на підставі довіреності, посвідченої державним або приватним нотаріусом. Представник, крім паспорта (документа, що посвідчує особу) повинен пред’явити оригінал або нотаріально засвідчену копію довіреності.
Розгляд державним реєстратором заяви ФОП та внесення відомостей (запису) про припинення статусу ФОП до ЄДР здійснюється протягом 24 годин з моменту її подання.
Подання ФОП заяви в електронній формі через портал “Дія”
Назва послуги припинення статусу ФОП, що надається через портал електронних послуг «Дія» – «Автоматичне закриття ФОП» під час здійснення якої заява подається в автоматичному режимі без участі державного реєстратора в цілому відбувається протягом 3 хвилин (2 хв заповнення заяви та 1 хв для її реєстрації).
Вказана послуга є швидкою, зручною та найбільш доступною для користувачів. Зокрема, послуга з державної реєстрації припинення статусу ФОП через портал «Дія» може бути використана фізичними особами, які перебувають або проживають за межами території України.
Нормами Закону № 755-IV передбачено, що така послуга надається без участі державного реєстратора в автоматичному режимі реального часу для припинення статусу ФОП за виключенням випадків смерті фізичної особи, визнання її безвісно відсутньою або оголошення померлою.
Державна реєстрація припинення статусу ФОП у зв’язку із смертю фізичної особи або оголошенням її померлою проводиться програмним забезпеченням ЄДР внаслідок отримання в автоматичному режимі відомостей з Державного реєстру актів цивільного стану громадян.
Під час подання заяви в електронній формі через портал “Дія” автоматично підтягуються з ЄДР відомості про ФОП, тому необхідно перевірити наявні персональні дані та інші відомості про ФОП, які на поточний момент відображено в ЄДР на предмет їх актуальності. У разі виявлення помилок (невідповідностей) у відомостях про ФОП, відображених в ЄДР, спочатку слід скористатися послугою Внесення змін про ФОП, під час якої до ЄДР вносяться актуальні відомості про ФОП.
Після перевірки або внесення змін до ЄДР відкривається сформована заява для автоматичного закриття ФОП, в якій також варто перевірити вказані відомості, підписати з використанням Дія.Підпис або іншого кваліфікованого КЕП та подати її для здійснення відповідної реєстраційної дії.
Відомості при припинення статусу ФОП надходять до ЄДР, така реєстраційна дія проведена в автоматичному режимі вважається дією технічного адміністратора ЄДР.
Після електронної обробки заяви на порталі електронних послуг «Дія» статус зареєстрованого ФОП в ЄДР зміниться на статус «Припинено». Повідомлення про здійснення відповідної реєстраційної дії надійде до електронного кабінету на порталі «Дія» та на електронну пошту фізичної особи.
Внесені до ЄДР відомості про державну реєстрацію припинення статусу ФОП незалежно від обраного способу подання заяви із ЄДР завдяки забезпеченню автоматичним обміном інформацією надсилаються органам ДПС, статистики та Пенсійного фонду України.
На офіційному веб-порталі ДПС України за посиланням: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/663424.html розміщено покроковий алгоритм дій ФОП при закритті його підприємницької діяльності та зняття з обліку у контролюючих органах.
Зокрема, згідно зазначеного алгоритму ДПС України припинення підприємницької діяльності ФОП та зняття його з обліку в контролюючому органі здійснюється у такій послідовності:
- подання заяви про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП;
- подання до контролюючого органу ФОП, який перебуває на загальній системі податкової декларації про майновий стан і доходи, ФОП, який перебуває на спрощеній системі – податкової декларації платника єдиного податку, звіту з єдиного податку, податкової декларації з ПДВ для платників ПДВ.
- проведення остаточних розрахунків з бюджетом сплата ПДФО, військового збору, єдиного податку, ЄСВ, у тому числі погасити наявну несплачену заборгованість із сплати податків, яка виникла за ВЕСЬ період перебування у статусі ФОП, в якому подано заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП;
- закриття поточних банківських рахунків.
Розглянемо детально вищезазначений алгоритм ДПС України щодо дій ФОП для припинення його статусу та з’ясуємо, які саме дії або заходи необхідно вжити для фактичного припинення цього статусу і зняття з обліку в державних органах .
Враховуючи, що для здійснення підприємницької діяльності ФОП може використовувати працю найманих працівників, ПРРО та/або РРО, отримувати ліцензії для здійснення певних видів діяльності, що підлягають ліцензуванню, то такій особі потрібно вжити наступних необхідних дій (заходів):
- Звільнення найманих працівників
До кінця місяця, в якому запланована процедура закриття ФОП необхідно оформити всі документи щодо звільнення найманих працівників (заяви та накази про звільнення), зробити записи в трудових книжках і відповідних журналах (за наявності).
Необхідно провести повний розрахунок по зарплатах та виплатити всі належні податкові платежі (ЄСВ – 22%, ВЗ – 5%, ПДФО – 18 %) та виплатити працівникам компенсації за невикористану відпустку.
Підставами для звільнення найманих працівників можуть бути:
- з ініціативи працівника за його власним бажанням (ст. 38 КЗпП), за якої працівник подає заяву про звільнення, розірвання трудового договору через 2 тижні з моменту подання заяви працівником.
- за угодою сторін (п. 1 ст. 36 КЗпП) за заявою працівника або додатковою угодою до трудового договору.
- за ініціативою роботодавця (п. 1 ст. 40 КЗпП): необхідно попередити працівників за 2 місяці про їх наступне вивільнення та виплатити вихідну допомогу (не менше середнього місячного заробітку).
- Анулювання ліцензій ФОП
ФОП із наявними ліцензіями (наприклад, алкогольні, тютюнові вироби, пальне тощо) мають їх анулювати до моменту припинення статусу ФОП. Це можна зробити особисто, через представника або через Електронний кабінет.
При цьому, ініціювати анулювання ліцензії повинен сам ФОП, який є власником ліцензії та відповідальною особою за її використання та дотримання всіх ліцензійних умов.
Для подання заяви про анулювання ліцензії, як правило надаються наступні документи:
- Заява про анулювання ліцензії.
- Копію паспорта та ідентифікаційного коду (РНОКПП).
- Оригінал ліцензії (якщо видавалась на паперовому носії). У випадку, якщо ліцензія видавалась на паперовому носії, необхідно повернути оригінал ліцензії до органу ліцензування.
Інформацію про порядок та перелік документів для анулювання ліцензій можливо також знайти на офіційному веб-сайті органу ліцензування.
Після розгляду заяви ФОП орган ліцензування видасть документ, який підтверджує анулювання ліцензії. Це може бути довідка або інший офіційний документ.
- Зняття ПРРО/РРО з реєстрації в контролюючому органі
Скасування реєстрації ПРРО здійснюється на підставі заяви ФОП або його представника з позначкою «Скасування реєстрації», поданої через Електронний кабінет чи засобами телекомунікацій та відбувається автоматично фіскальним сервером у зв’язку із отриманням інформації щодо запису в ЄДР про припинення статусу ФОП шляхом виключення цього програмного пристрою з відповідного Реєстру та закриття його фіскального номеру, що унеможливлює подальше використання (розділ ІІІ Порядку реєстрації, ведення реєстру та застосування ПРРО, затвердженого наказом МФУ від 14.06.2016 № 547).
Скасування реєстрації РРО здійснюється на підставі заяви ФОП або його представника, поданої до контролюючого органу за місцем його реєстрації або через Електронний кабінет.
Перед скасуванням реєстрації РРО за заявою ФОП або його представника здійснюється його розпломбування в ЦСО, з яким ФОП укладено договір про технічне обслуговування РРО.
Разом із заявою про скасування реєстрації РРО подається реєстраційне посвідчення.
Довідка про скасування реєстрації РРО видається контролюючим органом протягом 5 днів з отримання заяви про скасування реєстрації РРО, реєстраційного посвідчення та довідки ЦСО про розпломбування РРО, направленої до контролюючого органу після внесення відповідного реєстраційного запису до інформаційно-телекомунікаційній системи контролюючих органів.
- Подання до контролюючого органу повідомлення за формою 20-ОПП
Нормами ПКУ та Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом МФУ від 09.12.2011 № 1588 у разі зміни стану об’єкта оподаткування або об’єкта, пов’язаного з оподаткуванням, наприклад у випадках його ліквідації, втрати, закриття або припинення використання є обов’язком для ФОП як платника податків і зборів подати до контролюючого органу заяву за формою 20-ОПП з відповідною оновленою інформацією про об’єкт оподаткування або об’єкт пов’язаний з оподаткуванням, щодо якого відбулися зміни.
Отже, у разі коли ФОП прийнято рішення про припинення його статусу, йому потрібно повідомити контролюючий орган про закриття всіх об’єктів оподаткування або об’єктів пов’язаних з оподаткуванням, які фактично ним використовувалися під час здійснення підприємницької діяльності, подавши заяву за формою №20-ОПП, яке слід надсилати не у загальні терміни (протягом 10 робочих днів після закриття об’єктів, тобто після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП), а до подання заяви про припинення статусу ФОП та внесення змін до ЄДР.
Однак, слід враховувати, що у разі припинення статусу ФОП, за яким в контролюючих органах обліковуються не закриті об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням і не було подано заяву за ф. №20-ОПП про їх закриття або припинення використання, такі об’єкти будуть закриті датою припинення статусу ФОП, яка зазначена в ЄДР – запис про проведення державної реєстрації припинення такого статусу, що виключає можливість їх подальшого використання у статусі ФОП.
- Подання “ліквідаційної” податкової звітності ФОП
“Ліквідаційна” податкова звітність ФОП є податковими деклараціями, які містять відомості про фінансові результати такої особи за останній звітний (податковий) період до моменту припинення такого статусу.
“Ліквідаційна” податкова звітність залежить від системи оподаткування, на якій перебував ФОП:
– загальна система оподаткування передбачає сплату ФОП ПДФО, ВЗ та ЄСВ, у разі якщо був зареєстрованим платником ПДВ, то також й сплату цього податку;
– спрощена система оподаткування передбачає сплату єдиний податок, ВЗ та ЄСВ.
Отже, “ліквідаційна” податкова звітність ФОП повинна відображати показники щодо нарахування та сплати вказаних податків і зборів залежно від системи оподаткування, яка ним використовувалася.
На загальній системі оподаткування ФОП подає до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому було припинено статус ФОП.), а на спрощеній системі оподаткування – податкову декларацію платника єдиного податку, в якій зазначаються суми доходів, нараховних та сплачених податків і зборів, у тому числі звіт з ЄСВ (ФОП 1 та 2 групи – протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року , ФОП 3 групи – протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу).
У разі, коли останній день строку для подання податкової декларації припадає на вихідний/святковий день, останнім днем такого строку є наступний за вихідним/святковим днем.
За неподання “ліквідаційної” податкової звітності до фізичної особи (платника податків і зборів) можуть бути застосовано штраф за неподання/несвоєчасне подання податкової декларації у розмірі – 1 020,00 грн. та за такі дії, вчиненні повторно протягом року – 2 040,00 грн.
- Закриття рахунку/рахунків ФОП в банку
Для закриття банківського рахунку (рахунків) ФОП потрібно подати заяву про закриття рахунку (рахунків), які використовувалися для здійснення підприємницької діяльності.
Чинним законодавством України не встановлено конкретно визначеного строку, в який ФОП має закрити рахунок в банку, однак закривати такі рахунки необхідно до завершення підприємницької діяльності.
Перед закриттям рахунку слід перевірити відсутність залишків коштів. За наявності коштів перевести їх на інший рахунок або зняти готівку.
Також слід перевірити, що всі фінансові зобов’язання перед контрагентами, податковими органами та іншими суб’єктами виконані. Це зокрема дозволить уникнути ситуацій, коли кошти надходять на підприємницький рахунок вже після припинення статусу ФОП. При цьому зауважуємо, що кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок ФОП після припинення статусу ФОП будуть вважатися доходом фізичної особи.
Після розгляду заяви банком надається довідка про закриття рахунку, яка фіксує факт його закриття.
- Проведення коптролюючим органом перевірки ФОП, щодо якого внесений запис до ЄДР про припинення відповідного статусу
Перевірки ФОП, щодо якого в ЄДР міститься запис про припинення такого статусу здійснюються з дотриманням правил проведення перевірок, встановлених гл. 8 ПКУ.
Стосовно такого ФОП може бути проведена документальна позапланова перевірка на підставі наявності в ЄДР запису про припинення статусу ФОП (пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПКУ).
Порядок проведення документальної позапланової виїзної або виїзної перевірки ФОП визначено ст.ст. 78, 79 ПКУ.
Під час визначення необхідності проведення перевірки ФОП, які припинили свою підприємницьку діяльність контролюючі органи керуються Методичними рекомендаціями щодо організації роботи комісій з розгляду питань доцільності/недоцільності проведення перевірок фізичних осіб у зв’язку з припиненням платників, затвердженими наказом ДПСУ від 15.09.2020 № 499 (далі – Методичні рекомендації № 499).
Враховуючи приписи Методичних рекомендацій №499 контролюючі органи не в усіх випадках призначають проведення перевірок ФОПів, які припинили свою підприємницьку діяльність.
Питання про доцільність/недоцільність проведення перевірки колишнього ФОПа вирішує спеціально створена у податковому органі Комісія (п. 3.1 Методичних рекомендацій №499).
Організаційною формою роботи Комісії є засідання, яке проводиться не рідше одного разу на місяць. За результатами засідання Комісії приймається рішення щодо доцільності/недоцільності проведення перевірок фізичних осіб у зв’язку з припиненням платників та виконання подальших визначених законодавством процедур щодо зняття платника з обліку в органах ДПС (п. 3.4 Методрекомендацій №499).
Результати прийнятого рішення оформлюються протоколом. Далі цей протокол надсилається відповідальним підрозділом системою електронного документообігу до підрозділів, які здійснюють функції з адміністрування податків і зборів з фізичних осіб, податкового аудиту фізичних осіб, підрозділів по роботі з податковим боргом та, у разі необхідності, інших підрозділів.
ФОП має право подати заяву до контролюючого органу про проведення ліквідаційної перевірки, однак термін призначення документальної позапланової перевірки під час припинення підприємницької діяльності ФОП, у тому числі за його за заявою ПКУ не визначений.
Абз. 1 та 2 п. 102.1 ПКУ передбачено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених у п. 102.2 ПКУ, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника у випадках, які визначено ПКУ, не пізніше закінчення 1 095 дня (2 555 дня – при проведенні перевірки операцій згідно із нормами ст.ст. 39 і 392 ПКУ), що наступному за останнім днем граничного строку, встановленого для подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, у випадку, коли податкову декларацію було подано платником пізніше, – вказаний строк, визначається за днем її фактичного подання до контролюючого органу. У разі якщо протягом зазначеного строку контролюючим органом не було визначено суму грошових зобов’язань, платник вважається вільним від такого грошового зобов’язання (в тому числі від нарахованої пені, якщо вона підлягала нарахуванню на суму податкового зобов’язання), а спір у разі стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному/судовому порядку.
Зауважуємо, що на період дії карантину та воєнного стану строки давності, передбачені ПКУ було призупинено. Так, для більшості перевірок призупинення строків діяло у період з 18.03.2020 до 01.08.2023 (п. 522 та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Отже, цей період не враховується при обчисленні строку давності, переважно у 1 095 днів.
Крім того слід зазначити, що для перевірок, які стосуються ЄСВ, строки давності не застосовуються (ч. 16 ст. 25 Закону про ЄСВ).
Водночас, відповідно до положень п. 3.6, 3.7 Методичних рекомендацій № 499 відповідний структурний підрозділ органу ДПС проводить доперевірочний аналіз щодо недоцільності проведення перевірки та складає відповідний Висновок (форма такого Висновку наведена у додатку до Методичних рекомендацій № 499).
Висновок щодо недоцільності проведення перевірки ФОП щодо якого до ЄДР внесений запис про припинення його статусу приймається за наявності наступних умов:
- Подання платником до органів ДПС податкової звітності із зазначенням нульових показників або неподання такої звітності за умови відсутності об’єктів оподаткування чи показників, які підлягають декларуванню з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ.
- Подання платником до органів ДПС звітності з ЄСВ. В цьому пункті зазначено, що відносно ЄСВ строки давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.
- Відсутності у платника відкритих рахунків у банках або отримання органами ДПС податкової інформації від платника чи банків про відсутність руху коштів на рахунках такого платника протягом строку давності, визначеного ст. 102 ПКУ.
- Відсутності в інформаційних базах даних органів ДПС інформації про:
– отримання платником доходів від здійснення господарської діяльності від податкових агентів;
– отримання інших видів доходів від податкових агентів (крім інформації про отримання доходів, які не оподатковуються, або належні суми податку, утримані податковим агентом);
– використання праці найманих працівників, нарахування (виплату) заробітної плати найманим працівникам, нарахування (виплату) фізичним особам винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами;
– податковий борг, заборгованість (недоїмку) зі сплати ЄСВ, іншу заборгованість з платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, що виникли від провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності (без урахування податків, зборів і платежів, не пов’язаних з провадженням підприємницької чи незалежної професійної діяльності);
– розстрочені, відстрочені, реструктуровані суми платежів, оскарження в адміністративному або судовому порядку рішень органів ДПС, відкриті виконавчі провадження.
Отже, протягом строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ ФОП потрібно зберегти оригінали документів, щоб у разі необхідності надати їх до перевірки, зокрема за період діяльності, шо не підлягав перевірці контролюючим органом до моменту внесення запису про припинення статусу ФОП.
З повагою,
Людмила Максименко
адвокат ID Legal Group
