Стаття опублікована на порталі «Юрист&Закон»
Запровадження правового режиму Дія Сіті дало ІТ-компаніям чимало податкових переваг, зокрема знижену ставку ПДФО для гіг-спеціалістів. Однак у разі надання подарунків працівникам або спеціалісту за гіг-контрактом можуть виникати складнощі, пов’язані з правильним визначенням бази оподаткування та виконанням функцій податкового агента. У цій статті пропонуємо розглянути ключові аспекти оподаткування таких доходів з огляду на норми Податкового кодексу України.
Хто є податковим агентом
Відповідно до пп. 170.14 .1 ст. 170 ПКУ податковим агентом під час виплати доходів на користь працівників і гіг-спеціалістів є резидент Дія Сіті. Компанія зобов’язана:
– нарахувати й утримати податок;
– сплатити ПДФО та військовий збір до бюджету;
– відобразити відповідний дохід у формі податкової звітності.
Оподаткування подарунків: основні правила
Негрошові подарунки
Згідно з пп. 165.1.39 ст. 165 ПКУ не входить до оподатковуваного доходу фізичної особи вартість негрошового подарунка, якщо вона:
– не перевищує 25 % мінімальної заробітної плати, установленої на 01 січня відповідного року;
– не є грошовою виплатою або її грошовим еквівалентом.
У 2025 році мінімальна зарплата становить 8000 грн, отже ліміт – 2000 грн/міс.
Вартість подарунка перевищує встановлений ліміт
У разі перевищення зазначеної межі:
– сума перевищення входить до загального місячного оподатковуваного доходу як додаткове благо (пп. 164.2.9 ст. 164 ПКУ);
– підлягає оподаткуванню:
- ПДФО – 18 % (п. 167.1 ст. 167 ПКУ);
- військовий збір – 5 % (ст. 16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Відмінності в оподаткуванні подарунків, наданих працівнику й гіг-спеціалісту
Працівники на трудовому договорі:
– доходи підлягають оподаткуванню за загальною ставкою ПДФО – 18 % (п. 167.1 ст. 167 ПКУ), крім випадків, коли діє пільга;
– вартість подарунків входить до складу доходу відповідно до п. 164.2 ст. 164 ПКУ.
Гіг-спеціалісти (за гіг-контрактом згідно із Законом “Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні” від 15.07.2021 р. № 1667-IX):
– основні доходи (зарплата, винагорода за гіг-контрактом, авторські винагороди) підлягають оподаткуванню за ставкою 5 % ПДФО (пп. 170.14 .2 ст. 170 ПКУ), проте
– подарунки не входять до переліку пільгових доходів, тому
– вартість подарунків, що перевищує пільговий ліміт (25 % МЗП), підлягає оподаткуванню також за ставкою 18 % ПДФО + 5 % ВЗ.
Грошові подарунки
Грошові подарунки підлягають оподаткуванню в повному обсязі, незалежно від суми – пільга 25 % не застосовується (прямий виняток, установлений пп. 165.1.39 ст. 165 ПКУ).
Приклад розрахунку
Ситуація: резидент Дія Сіті надав гіг-спеціалісту смартгодинник вартістю 3000 грн.
- Ліміт пільги: 2000 грн.
- Сума перевищення: 3000 – 2000 = 1000 грн.
Податкові нарахування:
– ПДФО (18 %): 1000 х 0,18 = 180,00 грн;
– військовий збір (5 %): 1000 х 0,05 = 50,0 грн.
Разом до сплати: 230,00 грн.
Відображення у звітності:
– ознака доходу у формі 4 ДФ – “126” (додаткове благо);
– у разі дарування грошового подарунка – ознака “101”.
Рекомендації для бухгалтера
- Контролюйте вартість подарунків у розрізі кожної фізособи на місяць.
- Застосовуйте пільгову межу лише до негрошових подарунків.
- Для гіг-спеціалістів – окремо обліковуйте “пільгові” доходи (5 %) і “звичайні” (18 %).
- Правильно класифікуйте дохід у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.
ВИСНОВОК:
Подарунки – це не лише інструмент лояльності, а й оподатковуваний дохід. Для правильного обліку важливо враховувати форму подарунка, вартісні обмеження і статус отримувача. Зокрема, вартість подарунків гіг-спеціалістам, попри те що вони мають пільгову ставку на основні доходи, підлягає обліку за загальними правилами ПДФО.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
