Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 47
Звертаємо увагу, що Звіт про КІК складається із заголовної частини, загальних відомостей про контролюючу особу, відомостей про КІК та додатків до Звіту.
У графі 35 розділу Звіту про КІК «Інформація про додатки, що додаються до звіту та є його невід’ємною частиною» Звіту проставляється відмітка щодо подання копії фінзвітності КІК, завіреної належним чином.
При цьому, ПКУ, як законом, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів, не встановлено порядку засвідчення копій документів, а норма підпункту 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачає необхідність виконання платниками податків стандартів оформлення документів, визначених національним стандартом як нормативним документом відповідно до статей 1, 23 Закону України «Про стандартизацію».
Для надання консультації щодо правильного засвідчення копії фінансової Звітності КІК необхідно розділити порядок засвідчення копій на два способи засвідчення копії: власноручне засвідчення копій та засвідчення за допомогою електронного цифрового підпису.
Також, для практичного розбору засвідчення копії фінзвітності КІК наводимо найбільш розповсюджених питань до наших фахівців з питань оподаткувати та звітування КІК.
Розберемо два типових кейса запиту про роз’яснень правил засвідчення копій фінзвітності КІК
Чи достатньо тільки підпису директора КІК на копії фінансової звітності КІК для того, щоб така копія вважалась завірена належним чином у порядку, передбаченому абзацом другим підпункту 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 ПКУ?
Чи можна накладати електронний підпис контролюючої особи на копії фінансової звітності КІК для того, щоб така копія вважалась завірена належним чином у порядку, передбаченому абзацом другим підпункту 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 ПКУ?
Щодо порядку власноручного засвідчення копії фінансової звітності КІК.
Порядок засвідчення копій документів визначений пунктом 5.26 Національного стандарту України Державна уніфікована система документації, Уніфікована система організаційно – розпорядчої документації «Вимоги до оформлення документів» ДСТУ 4163:2020, затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 01.07.2020 № 144 (далі – Національний стандарт «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020)), який набрав чинності 01.09.2021.
Пунктом 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020) передбачено, що відмітка про засвідчення копії документа складається зі слів «згідно з оригіналом», найменування посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її власного імені та прізвища, дати засвідчення копії. У випадках, визначених законодавством, копії документів засвідчують відбитком печатки юридичної особи, структурного підрозділу (служби діловодства, служби кадрів, бухгалтерії тощо) юридичної особи або печатки «Для копій».
Отже, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК, які завірені за вимогами пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом про КІК засобами електронного зв’язку в електронній формі.
Тобто, копію фінансової Звітності КІК недостатньо тільки проставлення підпису контролера або директора КІК. Необхідно копію фінзвітності роздрукувати на папері, на кожній сторінці документа проставити з оригіналом згідно, підпис, прізвище, ім’я контролюючої особи або директора КІК, дати засвідчення копії, за наявності печатки, засвідчити печаткою.
В подальшому документ сканувати і додати до Звіту КІК у довільній формі як додаток в форматі пдф. Попередньо, оригінал звіту також потрібно підписати.
Щодо вимог до електронного підпису фінансової Звітності КІК.
Абзацом першим пункту 42.6 статті 42 ПКУ встановлено, що електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до Кодексу, законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 851) та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2155) без укладення відповідного договору.
Законом № 851 визначено, що електронний документ – документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов’язкові реквізити документа, без яких він не може бути підставою для його обліку і не матиме юридичної сили.
Одним із таких реквізитів є електронний підпис, який використовується для ідентифікації автора та/або підписувача електронного документа іншими суб’єктами електронного документообігу. Накладання електронного підпису, прирівняного до власноручного підпису відповідно до Закону № 2155, завершує порядок створення електронного документа.
Таким чином, контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК, які завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлення документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом про КІК засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності КІК.
Щодо порядку виправлення помилки при заповненні графи 35 Звіту про КІК.
Враховуючи, що ПКУ не встановлює правил виключень для контролюючої особи КІК
обов’язку додавати до Звіту про КІК копії фінансової звітності КІК, відтак долучати належним чином засвідчені копії фінансової звітності КІК до звіту є безумовним обов’язком контролера та є невід’ємною частиною Звіту про КІК.
У випадку, якщо платник податків у раніше поданому Звіті не відобразив зазначену інформацію або відобразив невірно, такий платник податків має право подати:
новий Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити виключно шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК з долученням зазначених додатків до Звіту про КІК.
Відповідальність.
У випадку не долучення до Звіту про КІК належним чином завірені копії фінансової звітності КІК та не долучення таких копій як додатку, контролюючий орган може визнати такий Звіт про КІК не поданим, оскільки інформація про додатки, що додаються до звіту є його невід’ємною частиною.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
