Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 33
Українські підприємці вже третій рік поспіль демонструють світу, що мають великий запас міцності і використовують свій потенціал при будь якій нагоді, незважаючи на складні часи в країні та непросту економічну ситуацію. Вони постійно шукають нові шляхи та можливості для розвитку власного бізнесу. І це питання виживання країни і кожного її громадянина. В такій площині розвиток бізнесу з іноземними замовниками є вкрай важливим, а для багатьох підприємців ведення зовнішньо-економічної діяльності перетворилось на буденну справу і вони заслужили повагу міжнародних партнерів. Особливо це стосується сфери ІТ послуг, але є ще багато інших можливостей.
Питання правильного розрахунку доходу і, відповідно, суми податку при прийомі оплати в валюті за свої послуги для ФОП непросте. При перевірці неправильне нарахування та декларування доходів та розрахованої суми податку може перетворитись на штрафні санкції.
Найчастіше такі питання виглядають приблизно так: «У мене ФОП, отримує кошти від юридичної особи із-за кордону у валюті, скажіть як правильно рахувати дохід? Переводити валюту по курсу НБУ на день її отримання? Чи зняття?»
Отже, в цій публікації ми ще раз коротко торкнемось теми нарахування доходів для ФОП, отриманих у валюті.
Для фізичної особи – підприємця всі вартісні показники, що включаються в дохід, відображаються в національній валюті України, розрахунки проводяться в гривні, але дозволяється проведення розрахунків в іноземній валюті із закордонними компаніями та фізичними особами. Для отримання валюти відкривається окремий валютний підприємницький рахунок (без обмежень на кількість таких рахунків, кожен підприємець враховує лише власні потреби та зручність). Використовувати особистий непідприємницький рахунок для отримання виручки заборонено. Також, треба пам’ятати, що дозволити собі ведення зовнішньо-економічної діяльності можуть лише ФОП на 2-й та 3-й групах спрощеної системи або на загальній системі оподаткування.
Зауважимо також, що ФОП не повинні нехтувати первинними документами, в наявності мають бути акти/накладні, договори/контракти, інвойси та банківські виписки. Особливо критичною є наявність первинних документів для ФОПів на загальній системі оподаткування (тільки підтверджені документально витрати можуть зменшити оподатковуваний дохід) та 3-я група – платники ПДВ (оскільки тільки документально підтверджені витрати засвідчують право на податковий кредит). У платників єдиного податку 2-ї або 3-ї групи без ПДВ ситуація трішки інша, вони ведуть тільки облік доходів, які цілком можуть засвідчуватись банківськими виписками або записами в книзі обліку доходів ФОПа-єдинщика.
Стосовно доходів ФОП на єдиному податку ПКУ дає чітке формулювання в п.292.3, – дохід формується з двох складових: доходів отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі та в матеріальній або нематеріальній формі. ФОПи на загальній системі оподаткування відповідно до п.177.2 ст.177 ПКУ розраховують об’єкт оподаткування як різницю між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця. В свою чергу до складу загального оподатковуваного доходу зараховується виручка, що надійшла фізичній особі – підприємцю як в грошовій, так і в натуральній формі, в тому чисоі:
– виручка у вигляді безготівкових грошових коштів, що надійшли на банківський рахунок чи в готівковій формі безпосередньо підприємцю чи його працівникам на місці здійснення розрахунків (в т.ч. відсотки банку);
– виручка в натуральній (негрошовій формі);
– суми штрафів і пені, отримані від інших суб’єктів підприємництва за договорами цивільно-правового характеру за порушення умов договорів та інші доходи, які пов’язані із здійсненням підприємницької діяльності.
При нарахуванні доходу у вигляді валютної виручки за послуги/товари, найпоширенішою помилкою є визнання доходом сум, отриманих на гривневий рахунок від продажу валюти. Така помилка при перевірці має неприємні наслідки, оскільки зазвичай валюта продається за комерційним курсом банку, який відрізняється від курсу НБУ. Результатом стає утворення курсових різниць. При позитивних значеннях курсових різниць (якщо курс НБУ виявився нижчим за курс обміну), сума невірно нарахованого таким способом доходу не приведе до штрафу, але необґрунтовано збільшить суму податку, який ФОП сплачує до бюджету. І таке зайве навантаження не завжди доречно, потребується подача уточнюючої звітності. І навпаки, при від’ємних курсових різницях (коли курс НБУ вищий за курс по якому банк продасть валюту), а ще можуть бути враховані комісійні банку, які він утримає з операції по продажу, сума нарахованого доходу буде меншою. Наслідком стане недоплата до бюджету єдиного податку, таке порушення тягне за собою штраф, що звісно не приємно і також потребує подачі уточненої звітності.
Для вірного розрахунку доходів, отриманих в іноземній валюті, ФОП має зробити перерахунок отриманої валютної суми в гривню за курсом НБУ на дату отримання валюти (пп.292.5 та 295.6 ПКУ), незалежно від того, відбувся продаж валюти в цей день, чи ні. Саме ця сума і буде доходом, який при декларуванні береться до уваги для розрахунку суми податку. Продавати валюту в день її отримання необов’язково. Валютні кошти можуть залишатись на рахунку ФОП необмежений час і продати частину або всю суму підприємець обирає на власний розсуд.
В такій ситуації для ФОП єдиноподатників подальший перерахунок іноземної валюти на кінець звітного періоду не здійснюється, тому курсові різниці не розраховуються і не відображаються у звітності.
Разом із тим для ФОПів на загальній системі оподаткування важливо взяти до уваги коментар ДПС (https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/621541.html ), що при подальшому продажу валютної виручки на міжбанківському валютному ринку, де курс іноземної валюти вище за офіційний курс НБУ, в результаті чого виникає позитивна різниця, яка перераховується на розрахунковий рахунок в національній валюті фізичної особи – підприємця, сума позитивної різниці включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податків та відображається у річній податковій декларації про майновий стан і доходи. Тобто податківці наполягають, що утворена позитивна курсова різниця для ФОПів на загальній системі оподаткування має бути задекларована як дохід у майновій декларації фізичної особи але в розділі звичайних доходів платника податку, а не в розділі підприємницьких доходів.
Інше важливе питання, яке звучить досить часто і може перетворитись для підприємців на проблему невірного декларування доходу, що в свою чергу, приводить до помилкового нарахування суми податку, це яка сума вважається доходом ФОП у разі отримання виручки в іноземній валюті за надані товари (роботи/послуги): сума, визначена в договорі/контракті, чи сума, що надійшла за договором/контрактом на валютний рахунок, зменшена на суму комісії банку?
На думку ДПС, враховуючи вищенаведене та всі пункти статті 292 ПКУ, у разі отримання за договором/контрактом виручки в іноземній валюті за надані товари (роботи/послуги), доходом фізичної особи підприємця є сума, визначена в договорі/контракті, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти. І це означає, що утриману банком комісію, при зарахуванні на валютний рахунок підприємця оплати в валюті від клієнта-нерезидента, потрібно врахувати при декларуванні, тому що вся сума за договором, включаючи комісію банку, вважається доходом.
Сподіваюсь, вищенаведене допоможе нашим підприємцям дотримуватись норм та правил, встановлених законодавством та уникнути неприємностей та штрафів.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
