Актуальність даної статті обумовлена, як тим, що не всі потенційні отримувачі такої податкової знижки є обізнаними щодо можливості отримання знижки, так і тим, що граничним строком отримання знижки на окремі категорії витрат є 31 грудня 2023 року. Тобто, для реалізації свого права на отримання податкової знижки залишилось трохи менше одного місяця. Перелік всіх витрат, щодо яких фізична особа може скористатися правом на отримання податкової знижки, наведено в Податковому кодексі України, зокрема, ст. 166. Предметом розгляду вказаної статті є податкова знижка на витрати навчання, здійснені у 2022 році.
Податкова знижка являє собою можливість зменшення податку на доходи фізичних осіб шляхом (часткового) його повернення державою через механізм податкової знижки.
Так, під податковою знижкою розуміється право платника податку (фізичної особи) повернути визначену законодавством частину вже сплаченого податку (податку на доходи фізичних осіб) з доходів такого платника податків, яку останній витратив на передбачені/дозволені положеннями податкового законодавства категорії (напрямки).
Як вже було зазначено вище, скористатися правом на отримання податкової знижки на навчання, можливо виключно до 31 грудня 2023 року (включно). Період витрат на навчання, щодо яких є можливим скористатися таким правом, – 2022 рік.
Окремо звертаємо увагу, що отримання податкової знижки передбачено для платника податків, який сплатив, як безпосередньо за своє навчання, так і за навчання члена сім’ї першого ступеня споріднення (дітей, другого з подружжя, батьків). Право на отримання податкової знижки має виключно особа-платник, яка здійснила платіж за своє навчання або навчання члена сім’ї першого ступеня споріднення від свого імені.
Для отримання податкової знижки на витрати навчання, здійснені у 2022 році, платник податків повинен виконати наступні умови:
- платником за навчання має бути резидент України;
- платник податків повинен мати податковий номер (РНОКПП) або відмітку в паспорті щодо відсутності податкового номеру в силу релігійних переконань;
- податкова знижка розповсюджується виключно на фізичних осіб;
- фізична особа, яка виступає платником за навчання, мала перебувати у 2022 році у трудових відносинах з роботодавцем (трудовий договір/контракт), внаслідок чого отримувала дохід (а саме: заробітну плату). Тобто, мав бути саме найманим працівником (за трудовим договором/контрактом, а не надавати послуги/виконувати роботи на підставі укладеного договору цивільно-правового характеру), а не особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, не належати до кола суб’єктів господарювання (фізична особа-підприємець);
- для реалізації права на знижку платнику податків необхідно подати декларацію до 31 грудня 2023 року (включно);
- право на податкову знижку набуває особа, яка виступає стороною договору на надання освітніх послуг з навчальним закладом та оплачує такі освітні послуги, як безпосередньо за своє навчання, так і за навчання членів сім’ї першого ступеня споріднення. Проте, слід врахувати, що оплата батьками навчання своїх дітей є допустимою для отримання податкової знижки, якщо вік дитини не перевищує 23 роки. Тобто, якщо у 2022 році дитині тільки виповнилося 24 роки й були витрати на її навчання, то знижку ще можна отримати, але востаннє;
- під дію податкової знижки підпадає навчання виключно у вітчизняних вищому навчальному закладі, професійному (професійно-технічному) закладі, дошкільному, позашкільному, загальному середньому навчальному закладах;
- під дію податкової знижки підпадають витрати на навчання державної, комунальної, приватної форм власності, отже, форма власності навчального закладу не впливає на податкову знижку;
- щодо форми навчання, то також слід зазначити, що вона жодним чином не впливає на дію податкової знижки. Податкова знижка розповсюджується на денну (стаціонар), заочну, вечірню, дистанційну;
- кількість навчальних закладів також немає значення: чинним законодавством не встановлено обмеження щодо кількості навчальних закладів, витрати на навчання яких підпадають під дію податкової знижки.
Разом із тим, необхідно враховувати обмеження:
- дія податкової знижки не розповсюджується на витрати, коли отримувач освітніх послуг перескладає окремі предмети (такі послуги розглядаються як додаткові освітні послуги), придбаває методичні матеріали, здійснює оплату курсів при навчальному закладі та інше;
- дія податкової знижки не розповсюджується на витрати, коли отримувач оплачує курси, тренінги, конференції, навіть за умови, що навчальний заклад виступає організатором таких курсів, тренінгів, конференцій;
- витрати на гуртожиток не включаються до складу податкової знижки;
- розмір витрат, які, в свою чергу, дають право на податкову знижку, повинен не бути більшим аніж розмір оподатковуваного доходу платника податку.
Перелік необхідних документів:
Декларування податкової знижки здійснюється шляхом подачі декларації про майновий стан, до якої додаються:
- копія паспорта + копія РНОКПП платника
- копія договору про надання освітніх послуг (обов’язково мають бути зазначені такі істотні умови договору, як вартість освітніх послуг і строки оплати);
- копії квитанцій про сплату (платіжне доручення, квитанція, фіскальний чек, квитанція термінала самообслуговування тощо). В призначенні платежу має бути, що це плата за навчання, від ПІБ платника, згідно умов Договору за особу ПІБ особи, яка навчається. Платіжний документ повинен заповнений таким чином, щоб можна було ідентифікувати особу, яка звертається за податковою знижкою;
- копії документів, що підтверджують ступінь споріднення (так, якщо за навчання дитини сплачують батьки, то слід надати свідоцтво про народження, якщо другий з подружжя – свідоцтво про шлюб, якщо дитина сплачує навчання своїх батьків – свідоцтво про народження та інші документи, які можуть підтвердити перший ступінь споріднення).
- довідку про доходи, надається бухгалтерією роботодавця на запит працівника;
- довідка з банку із зазначенням реквізитів рахунку для перерахування відшкодування надмірно сплаченого податку.
Копії зазначених у п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 ПКУ документів (крім електронних розрахункових документів) платник податків повинен подати разом з податковою декларацією про майновий стан і доходи. Декларація може бути подана в електронному вигляді. Оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого ПКУ (п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 ПКУ) і тільки за вимогою податкового органу можуть бути пред’явлені в ході проведення перевірки декларації.
Усі копії документів мають бути завірені власним підписом та датою завіряння на момент подачі документів «З оригіналом згідно, дата, підпис»
Розрахунок податкової знижки на навчання визначається за формулою:
Податкова знижка = (Зарплата – ПСП)×0,18 – (Зарплата – ПСП – Витрати на навчання чи інші дозволені)×0,18 = ПДФО1 – ПДФО2 ≥ 0
Згідно зі статтею 179 Податкового кодексу України у разі ухвалення компенсації за навчання, кошти будуть переведенні на ваш банківський рахунок протягом 60 днів після надходження пакету документів (подачі майнової декларації).
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
