Помилка 3.
Помилки при заповненні кількісті працівників у КІК графа 11 Звіту.
Продовжуємо розбирати реальні кейси помилок у нашій практичній рубриці, присвяченій заповненню Звіту про КІК та практичним порадам правильного його заповнення.
У графі 11 Звіту про КІК передбачено зазначення кількості працівників контрольованої іноземної компанії у звітному (податковому) періоді. Графа 11 є обов’язковою до заповнення.
Неодноразово під час заповнення Звіту про КІК зустрічали нехтування в уважності заповнення наведеного рядка. Контролери КІК через новизну норми у більшості випадках особливу увагу приділяли фінансовим показникам КІК, не вдаючись в подробиці правильного розрахунку та заповнення рядка 11 про кількість працівників у КІК. Деякі консультанти по оподаткуванню КІК також залишають поза увагою важливість правильного заповнення зазначеного рядку у Звіті про КІК.
Типовими були помилки при заповненні графи 11 (кількість працівників КІК) коли контролер пропускав заповнення зазначеної графи, не враховував критерії визначення «працівник» та не враховував працівником власника КІК, який виконує посадові обов’язки директора в КІК та отримує заробітну плату.
Ми в свою чергу приділяємо велику увагу у визначенні кількості працівників КІК та правильності заповнення рядку 11 Звіту, з огляду на наступні правові обставини та правові наслідки.
Пп. 39-2.5.3. п. 39-2.5. ст. 39-2 ПКУ визначено, що у Звіті про КІК зазначаються:
з) кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року.
Отже, для правильного заповнення графи 11 необхідно правильно розуміти хто є працівником КІК.
Проведемо правовий аналіз на предмет визначення статусу «працівника».
Відповідно до пп. 14.1.195 п. 14.1 ст. 14 ПКУ – працівником є фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону.
Відповідно до Інструкції зі статистики кількості працівників,
Затвердженою Наказом Державного комітету статистики України 28.09.2005 N 286 в облікову кількість штатних працівників включаються усі наймані працівники, які уклали письмово трудовий договір (контракт) і виконували постійну, тимчасову або сезонну роботу один день і більше, а також власники підприємства, якщо, крім доходу, вони отримували заробітну плату на цьому підприємстві.
Таким чином, правильним заповненням графи 11 є зазначення кількості працівників, які виконують трудову функцію згідно з трудовими угодами, враховуючи і власника КІК, якщо, крім доходу, він отримує заробітну плату у КІК станом на кінець звітного (податкового) року.
| Для наглядного прикладу, наведемо практичний кейс правильного заповнення графи 11. Так наприклад, у КІК станом на кінець Звітного періоду виконували трудові відносини: 3 офісних працівника за трудовою угодою та власник КІК, який обіймав посаду директора та отримував заробітну плату на кінець відповідного звітного періоду.
|
||
| 11 | Кількість працівників контрольованої іноземної компанії | 4 |
Підсумовуючи, можна зробити висновок, що працівниками КІК визнаються фізичні особи, що безпосередньо власною працею виконують трудову функцію згідно з трудовими угодами, а також власники підприємства, якщо, крім доходу, вони отримували заробітну плату на цьому підприємстві станом на кінець звітного (податкового) року.
Порядок виправлення помилки.
Механізм виправлення зазначеної помилки передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». Так у разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначені помилки можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
За неправильне заповнення графи 11 Звіту про КІК передбачена відповідальність Згідно п. 120.7 ст. 120 ПКУ 120.7 – невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з” підпункту 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 цього Кодексу, щодо наявних контрольованих іноземних компаній –
тягне за собою накладення штрафу в розмірі 3 відсотків суми доходу контрольованих іноземних компаній або 25 відсотків скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії за відповідний рік, не відображених у звіті про контрольовані іноземні компанії, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен факт невідображення контрольованої іноземної компанії та/або за всі невідображені суми.
Крім фінансових санкцій, також пам’ятаємо, що кількість працівників у КІК впливає на визначення «сабстансу», як доказу, що компанія веде реальний бізнес на території країни реєстрації, що також може бути додатковим доказом і при визначені активності доходу КІК. Адже умовою для звільнення від оподаткування доходу КІК є і критерій визначення доходів КІК активними (більше 50% доходу).
Відтак, розуміємо важливість правильного заповнення графи 11 Звіту та відповідально заповнюємо графу, визначаємо кількість працівників та заповнюємо керуючись вимогами пп. 39-2.5.3. п. 39-2.5. ст. 39-2 ПКУ.
Стосовно розбору наступних ТОП помилок у Звіті про КІК, пропонуємо слідкувати за наступними нашими статтями.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
