Помилка 8.
Помилка при заповненні графи 23 «Прибуток від операційної діяльності» та графи 24 «Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності» у Звіті про КІК.
В продовження розбору помилок при заповненні Звіту про КІК необхідно звернути особливу увагу при заповненні рядків, що передбачають перенесення показників з фінансової звітності контрольованої іноземної компанії. Оскільки правильне розуміння показників фінансової звітності КІК та правильне перенесення таких показників до Звіту про КІК впливає на результат звітування про КІК.
Акцентуємо увагу на питаннях які безпосередньо отримували при наданні консультацій щодо Звітування КІК від контролерів КІК: «Як зазначати в Звіті про КІК суму прибутку від операційної діяльності та показник фінансового результату до оподаткування – якщо такі показник є збитковим, тобто має від’ємне значення з «-»?.
Слід зауважити, що пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту, скорочену форму Звіту та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого орган (далі – Порядок).
У Звіті та Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування, підлягають заповненню.
Відповідно, у графі 23 «Прибуток від операційної діяльності (грн)» Звіту зазначається прибуток від операційної діяльності контрольованої іноземної компанії. У графі 24 Звіту зазначається прибуток до оподаткування контрольованої іноземної компанії відповідно до даних фінансової звітності. Графи 23 та 24 Звіту містять числове поле, заповнюються в гривнях без копійок та можуть бути як додатними так і від’ємними.
Таким чином, у разі, якщо відповідно до даних фінансової звітності контрольованої іноземної компанії отримано збиток від операційної діяльності, фінансовий результат до оподаткування – збиток, то у графах 23 та 24 Звіту зазначаються суми таких збитків, тобто проставляються від’ємні числа.
Відтак правильним є відображання збитку у графах 23 та 24 Звіту із проставленням «-» мінусового значення перед числовим полем.
Отже, аналізуючи зазначені норми, звертаємо увагу, що типовими помилками контролерів є перенесення показників з фінансові Звітності у графи 23, 24 без мінусового проставлення перед числовим показником «- значення», тобто не проставлення від’ємного значення числа, що безпосередньо відображає такі показники як збиток КІК.
Для наглядного розуміння заповнення граф 23, 24 наводимо приклад правильного заповнення відповідних граф.
Показники фінансової звітності КІК за 2023 рік включає:
Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії (грн) – 55 305 807 грн.
Прибуток від операційної діяльності – (- 433 713 грн.).
Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності – (- 941 206 грн.)
Отже, правильне заповнення Звіту про КІК при зазначених показниках фінансової Звітності виглядає наступним чином:
| 22 | Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії (грн) | 55 305 807 |
| 23 | Прибуток від операційної діяльності (грн) | – 433 713 |
| 24 | Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності (грн) | – 941 206 |
Порядок виправлення помилки у графах 23, 24 Звіту про КІК.
Механізм виправлення зазначеної помилки передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». У разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначені помилки можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
Показники граф 23, 24 Звіту про КІК впливають на умови оподаткування або звільнення від оподаткування прибутку КІК в Україні.
Відтак за неправильне заповнення граф 23, 24 Звіту про КІК передбачена відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
Щодо перенесення наступних показників з фінансової звітності КІК у графи Звіту про КІК, слідкуйте за наступними нашими публікаціями.
З повагою,
Олена Дащенко
Консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
