Податковий кредит відображений в декларації, якому більше трьох років, завжди під прицілом податківців. У разі проходження перевірки, по такому від’ємному значенню, існує ризик щодо його зменшення. Та все ж таки чи має право таке від’ємне значення на існування. Розглянем детально що нам каже податкове законодавство, та яку думку висловлює податкова з цього приводу.
Як вказано в п. 200.1 ПКУ від’ємне значення виникає внаслідок різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом. Так у випадку позитивного значення така сума підлягає сплаті, а от коли від’ємне значення то така сума може бути відшкодована.
Відповідно до п. 200.4 ПКУ при від’ємному значенні:
а) може бути врахована у зменшення податкового боргу, а в разі відсутності податкового боргу –
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню на відповідний рахунок платника в банку, чи у рахунок сплати грошових зобов’язань з інших платежів;
в) або зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду.
Не всі платники можуть відшкодувати від’ємне значення, так у випадку якщо до такого платника прийнято застосування економічних санкцій у порядку ЗУ від 14.08.2014 №VІІ, то таке від’ємне значення можна переносити тільки у майбутні періоди, та включити у відшкодування після зняття даних санкцій (п. 200.41 ПКУ). Також не підлягають відшкодуванню товару прийматимуть участь у першому постачанні житла, таке від’ємне значення підлягає тільки повному погашенню у майбутніх періодах (п. 200.42 ПКУ).
Також війна внесла корективи до ПКУ, у прикінцевих положеннях з’явився п.п.69.29, відповідно до якого у випадку знищення товарів під час війни, податковий кредит сформований по таких товарах не підлягає бюджетному відшкодування, натомість зараховуються в наступні періоди.
Порядок та форма подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 N21 (далі – Порядок).
Відповідно до Порядку від’ємного значення, яке переноситься до декларації наступного звітного періоду, відображається у рядку 21. Його деталізація відображається в додатку 2 до декларації. У таблиці 1 даного додатка потрібно також вказати період, в якому виникло таке від’ємне значення.
Зауважимо, що Порядком та нормами ПКУ не встановлено обмежень щодо строку зарахування (включення) від’ємного значення попереднього періоду. З цього випливає що перенесення сум від’ємного значення ПДВ строк якого більше 3 років, повністю правомірне та не суперечить нормам податкового законодавства. Таку думку підтверджує податкова в ЗІР Категорія: 101.
Отже можна зробити висновки що дії платника у випадку включення від’ємного значення в декларації з ПДВ, дата виникнення якого більше 1095 днів, повністю правомірні. Натомість дії податківців при проведенні перевірки щодо зменшення сум від’ємного значення суперечать податковому законодавству.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор
ID Legal Group
