У зв’язку з набранням чинності Законом України від 30.11.2021 № 1914-ІХ, було запроваджено нове поняття в податковій системі — мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ). Цей механізм спрямований на забезпечення стабільних надходжень до бюджету від використання сільськогосподарських земель, незалежно від фактичної господарської діяльності.
Хто підпадає під дію МПЗ
Відповідно до пп. 162.1.11 Податкового кодексу України, обов’язок щодо сплати МПЗ виникає у фізичних осіб — резидентів України, які мають у власності або на умовах користування (оренда, суборенда, емфітевзис, постійне користування) земельні ділянки сільськогосподарського призначення.
Як визначається мінімальне зобов’язання
Для фізичних осіб, що не мають статусу ФОП, податкові органи самостійно розраховують розмір МПЗ за місцем податкової адреси платника. Такий розрахунок здійснюється до 1 липня року, наступного за звітним.
Як розраховується сума до сплати
Платник податку сплачує лише ту частину, яка перевищує вже внесені за рік податки, збори або інші платежі, пов’язані з:
- виробництвом чи продажем власної сільгосппродукції;
- правом власності або користування сільськогосподарськими землями.
Якщо сплачених сум достатньо — додаткове зобов’язання не виникає.
Якщо земля передана в оренду або емфітевзис
Коли земельна ділянка офіційно передана в користування (включаючи оренду, суборенду чи емфітевзис), обов’язок сплати МПЗ переходить до користувача — орендаря або іншої особи, що фактично експлуатує землю. Головна умова — наявність правильно оформлених правовідносин відповідно до Цивільного та Земельного кодексів України та Закону «Про оренду землі».
У таких випадках контролюючі органи не нараховують МПЗ власнику.
На що варто звернути увагу
- Наявність неоформлених договорів може призвести до того, що МПЗ буде нараховано саме власнику, навіть якщо земля фактично використовується іншою особою.
- Податкова при визначенні МПЗ використовує інформацію з державного земельного кадастру, реєстру речових прав та податкової звітності.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту ID Legal Group
