Особливий правовий режим ДіяСіті ще залишається для українського податкового поля «пілотним проектом» та правила його адміністрування постійно удосконалюються. У зв’язку із запровадженими змінами в частині підвищення ставок військового збору (ЗУ 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану») постала потреба також і оновити положення ПКУ та ЗУ «Щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» в частині оподаткування винагороди працівників та спеціалістів резидента ДіяСіті. З цією метою було прийнято та набрав чинності Закон України від 04 грудня 2024 року №4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – ЗУ 4113), яким запроваджено окремі зміни і для резидентів ДіяСіті. Окремі норми ЗУ 4113 запрацювали вже з 01 грудня 2024 року та стосувалися, зокрема, уточнення порядку сплати військового збору. Тепер надійшла черга з’ясувати, як діятимуть інші новації цього ЗУ 4113 для резидентів ДіяСіті з 01 січня 2025 року.
По перше, змінами впорядковано нечітко виписане питання застосування пільгових ставок ПДФО та єдиного соціального внеску в перехідних періодах. Зокрема, конкретизовано, що пільгова ставка по податку на доходи з фізичних осіб-спеціалістів ДіяСіті в розмірі 5% застосовується до доходів (заробітної плати, винагороди за ГІГ-контрактом та авторської винагороди), які нараховані (виплачені) з наступного календарного місяця, за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті. У місяці набуття статусу резидента ДіяСіті зазначені доходи оподатковуються за повною ставкою 18% (нова редакція п.170.141.2 ПКУ). Аналогічні зміни що стосуються оподаткування єдиним соціальним внеском внесені до Закону України №2464. А саме, оподаткування ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску здійснюється до доходів (основної та додаткової заробітної плати, інших виплат, винагороди за ГІГ-контрактами) також починаючи з наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті. Головні умови: нараховані доходи по оплаті праці повинні бути визначені у відповідності Закону України «Про оплату праці», а ГІГ-винагороди у відповідності до профільного Закону України від 15.07.2021 №1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – ЗУ 1667).
По друге, унормовано доволі дискусійні окремі положення Податкового Кодексу України (далі-ПКУ) щодо порядку сплати податку на доходи фізичних осіб за пільговою ставкою за календарні місяці, в яких резидент Дія Сіті не відповідав необхідним вимогам профільного законодавства.
А саме, при невідповідності вимогам п.2 та п.3 ч.1 статті 5 ЗУ 1667, якими встановлені вимоги стосовно середньомісячної винагороди не менше еквіваленту 1200 Євро та середньооблікової кількості спеціалістів не менше 9 осіб, податковий агент повинен самостійно нарахувати податок на доходи з фізичних осіб за повною ставкою (18%) та сплатити його за власний рахунок. При цьому обрахування здійснюється до доходів у вигляді заробітної плати та винагород за ГІГ-контрактом. Крім цього, не потрібно забувати про вимогу ЗУ №2464 (Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування), що пільгова ставка ЄСВ у розмірі мінімального внеску застосовується лише при дотриманні двох критеріїв – середньомісячна винагорода не менше еквіваленту 1200 Євро та середньооблікова кількість спеціалістів не менше 9 осіб.
Слід підкреслити, що таке нарахування/сплата до загального оподатковуваного доходу безпосередньо спеціаліста Дія Сіті не включається. (нова редакція пп. 170.141 . 5 статті 170 ПКУ).
Також варто звернути увагу, що для тих резидентів ДіяСіті, які початково набували статусу (реєструвались) за п.3 ст. 5 ЗУ 1667 (тобто на момент подання заявки на реєстрацію резидентом вони не виконували критерії по середньомісячній з/п та середній кількості співробітників, але виконували усі інші необхідні критерії) передбачено, що вони не зобов’язані донараховувати ПДФО до ставки 18% та ЄСВ до ставки 22% – але, тільки до останнього дня року наступного за календарним роком набуття статусу резидента ДіяСіті. Якщо ж після цієї дати резидент Дія Сіті продовжує не відповідати зазначеній вимогі, дохід оподатковується за повною ставкою. При цьому, до оподатковуваного доходу повинна бути включена також авторська винагорода за створення службового твору та перехід прав на службові твори. Періодом, за який повинно бути здійснено таке обрахування визначено останній квартал року, наступний за роком набуття статусу резидента ДіяСіті (нова норма пп. 170.141 6 статті 170 ПКУ, застосовується вже з 01 лютого 2025 року).
Про інші податкові наслідки ЗУ 4113 ми поговоримо у наступних наших публікаціях.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
