Контрольовані іноземні компанії в Україні підпадають під особливий режим оподаткування та звітування, який на практиці може створювати певні складнощі. Найчастіше вони виникають у випадках ліквідації КІК або якщо резидент України втрачає контроль над компанією протягом календарного року.
У таких ситуаціях контролюючі особи та податкові радники стикаються з ключовими питаннями щодо: обов’язку подання Звіту про КІК та визначення звітного періоду, а також визначення ролі повідомлення про припинення контролю і можливості складання фінансової звітності КІК за неповний рік.
Актуальність цих питань зумовлена тим, що українське податкове законодавство не містить спеціального регулювання звітування за так званий «неповний» період діяльності КІК. Відповідно, що практика потребує адміністративних роз’яснень податкових органів.
У цьому контексті важливе значення має індивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України за № 7010/ІПК/99-00-24-03-03 від 31.12.2025 року, у якій податковий орган окреслив свій підхід до вирішення зазначених питань. Аналіз цієї позиції ІПК є корисним для вироблення єдиного підходу у сфері практичного застосування та податкового консультування, оскільки знижує ризики для контролюючих осіб КІК, щодо яких відбулося припинення діяльності або втрачено контроль протягом календарного року.
Так, з аналізу наведеного ІПК слідує, що Звіт про контрольовані іноземні компанії виконує дві основні функції:
Інформаційну — забезпечує податкові органи даними про структуру власності, фінансові показники та результати діяльності КІК.
Фіскальну — слугує підставою для включення скоригованого прибутку КІК до об’єкта оподаткування контролюючої особи або звільнення -від оподаткування.
З огляду на зазначене, подання Звіту не є формальною процедурою, а розглядається як інструмент податкового контролю, що тісно пов’язаний із визначенням податкових зобов’язань резидента України.
Податкове законодавство оперує категорією звітного (податкового) періоду, проте не містить спеціальних норм щодо його визначення у разі припинення діяльності КІК. Це створює правову невизначеність, яка на практиці і потребувала адміністративних роз’яснень.
Позиція податкового органу в наведеній ІПК також зводиться до того, що сам факт здійснення контролю протягом будь-якої частини календарного року є достатнім для виникнення обов’язку подання Звіту про КІК. Відповідно, припинення діяльності компанії або втрата контролю не усувають необхідності звітування за рік, у якому такий контроль мав місце.
Важливим є те, що в ІПК також зроблено важливий та правильний висновок, що контролюючій особі надається право самостійно визначити період, за який складається фінансова звітність КІК. Такий період може завершуватися як датою ліквідації компанії, так і кінцем календарного року, що фактично визнає допустимість складання фінансової звітності за неповний рік.
Повідомлення про припинення контролю та його правове значення.
Окремої уваги заслуговує в ІПК висновок про співвідношення Звіту про КІК та повідомлення про припинення фактичного контролю. Податкові органи послідовно підкреслюють, що таке повідомлення має виключно інформативний характер і не може розглядатися як заміна або альтернатива Звіту про КІК.
Таким чином, подання повідомлення не впливає на обсяг податкових обов’язків контролюючої особи щодо звітного періоду, у межах якого здійснювався контроль над КІК.
Практичні наслідки для податкових консультантів і контролюючих осіб КІК.
З аналізу ІПК можливо зробити наступні ключові висновки:
ліквідація КІК/втрата контролю над КІК не є підставою для звільнення від звітування;
визначальним є не статус на кінець року, а факт контролю у звітному періоді;
фінансова звітність КІК за неповний рік визнається допустимою;
Неподання Звіту за рік, у якому контроль фактично здійснювався, розглядається як податковий ризик і може призвести до донарахування податкових зобов’язань та застосування фінансових санкцій.
У практичному вимірі це означає, що контролюючим особам КІК та податковим консультантам доцільно завчасно аналізувати наслідки ліквідації або реструктуризації КІК з точки зору звітних обов’язків.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
